{"id":3814,"date":"2024-10-11T07:30:00","date_gmt":"2024-10-11T05:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gobiernolocal.org\/acento-local\/?p=3814"},"modified":"2024-10-10T08:35:31","modified_gmt":"2024-10-10T06:35:31","slug":"sujeto-pasivo-del-impuesto-sobre-bienes-inmuebles-en-caso-de-que-exista-una-discrepancia-entre-los-datos-contenidos-en-el-padron-catastral-y-los-obrantes-en-el-registro-de-la-propiedad-sobre-la-titula","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.gobiernolocal.org\/acento-local\/sujeto-pasivo-del-impuesto-sobre-bienes-inmuebles-en-caso-de-que-exista-una-discrepancia-entre-los-datos-contenidos-en-el-padron-catastral-y-los-obrantes-en-el-registro-de-la-propiedad-sobre-la-titula\/","title":{"rendered":"Sujeto pasivo del impuesto sobre bienes inmuebles en caso de que exista una discrepancia entre los datos contenidos en el padr\u00f3n catastral y los obrantes en el Registro de la Propiedad sobre la titularidad del bien. Sentencia del Tribunal Supremo 516\/2024"},"content":{"rendered":"\n

Sentencia del Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Secci\u00f3n Segunda) n\u00fam. 516\/2024, de 21 de marzo (ECLI:ES:TS:2024:1635)<\/strong><\/a>:<\/p>\n\n\n\n

RECURSO DE CASACI\u00d3N<\/strong><\/p>\n\n\n\n

La parte recurrente (Ayuntamiento de Tres Cantos) alega que el art. 63 TRLHL dispone que son sujetos pasivos, a t\u00edtulo de contribuyentes, las personas que ostenten la titularidad del derecho, y cara a determinar el sujeto pasivo del IBI, procede estar a quien, realmente, sea titular del derecho conforme a las normas del C\u00f3digo Civil y, por tanto, con independencia de quien figure como titular en el catastro.<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, tambi\u00e9n considera que el apdo. 5 del art. 77 TRLHL exige que el IBI sea gestionado y liquidado conforme a \u00abla informaci\u00f3n contenida en el padr\u00f3n catastral y en los dem\u00e1s documentos expresivos de sus variaciones elaborados al efecto por la Direcci\u00f3n General del Catastro\u00bb; y que el apartado 7 del art. 77 TRLHL se ocupa de regular c\u00f3mo proceder en aquellos casos en que, una vez expuesto el padr\u00f3n catastral y girado el recibo del IBI al titular catastral, se comprobase (\u00abresulte acreditado\u00bb) que la titularidad del derecho corresponde a un tercero \u2014y no al titular catastral\u2014, ya que es la informaci\u00f3n contenida en el padr\u00f3n catastral con base en la cual se debe gestionar el IBI y, por tanto, la \u00fanica que los ayuntamientos pueden tomar en consideraci\u00f3n; padr\u00f3n que debe ser remitido a las entidades gestoras del impuesto antes del 1 de marzo de cada a\u00f1o.<\/p>\n\n\n\n

Invoca, asimismo, el art. 9.4 TRLCI, que regula espec\u00edficamente c\u00f3mo proceder, \u00aba los efectos del catastro\u00bb, en aquellos casos en que exista una discrepancia entre los datos que figuran en el Registro de la Propiedad y los que obrasen en el catastro (documentaci\u00f3n remitida al catastro). Y estima que el catastro debe tomar en consideraci\u00f3n lo dispuesto en tal norma a los efectos de elaborar el padr\u00f3n catastral con base al cual se gestiona el IBI, as\u00ed como aprobar cualquier modificaci\u00f3n del titular catastral.<\/p>\n\n\n\n

Se\u00f1ala que el art. 9.4 TRLCI espec\u00edficamente establece que proceder\u00e1 tomar en consideraci\u00f3n la titularidad que resulte del Registro, siempre y cuando la fecha del documento que hubiese motivado la inscripci\u00f3n en el catastro (de la titularidad del derecho) fuese anterior a la del t\u00edtulo inscrito en el Registro de la Propiedad. Ahora bien, si la fecha del documento que hubiese motivado la incorporaci\u00f3n en el catastro fuese posterior a la del documento que hubiese sido inscrito en el Registro, evidentemente no podr\u00eda prevalecer la titularidad que resultase del Registro.<\/p>\n\n\n\n

Afirma que la acreditaci\u00f3n de la discrepancia o, mejor dicho, de que la titularidad del bien corresponde a un sujeto diferente al titular catastral, no puede llevar aparejada, sin m\u00e1s, la disconformidad a derecho de la liquidaci\u00f3n del IBI girada a quien figurase en el padr\u00f3n; siendo necesario que la Direcci\u00f3n General del Catastro apruebe la correspondiente modificaci\u00f3n del titular catastral.<\/p>\n\n\n\n

OPOSICI\u00d3N AL RECURSO<\/strong><\/p>\n\n\n\n

La parte recurrida entiende que se ha de tomar en cuenta la titularidad resultante del Registro de la Propiedad, y manifiesta que no se le pueda trasladar la carga de probar un hecho negativo, esto es, tratar de acreditar que no existe en el catastro (al que \u2014entiende\u2014 tiene acceso el Ayuntamiento) ning\u00fan documento posterior al t\u00edtulo inscrito en el Registro de la Propiedad.<\/p>\n\n\n\n

Afirma que los pronunciamientos jur\u00eddicos del Registro de la Propiedad han de prevalecer sobre los datos del catastro, seg\u00fan el art. 3.3 TRLCI. El catastro es un registro administrativo que no acredita el derecho de propiedad ni otros derechos reales. Y dado que el hecho imponible del IBI es, por lo que aqu\u00ed interesa, la propiedad de los bienes, dicha propiedad se rige por el derecho civil, primando, por ende, los datos del Registro de la Propiedad.<\/p>\n\n\n\n

En todo caso, ha de darse preeminencia a lo dispuesto en el art. 63 TRLHL y que viene a establecer que son sujetos pasivos, a t\u00edtulo de contribuyentes, las personas naturales y jur\u00eddicas y las entidades a que se refiere el art. 35.4 de la Ley 58\/2003, General Tributaria, que ostenten la titularidad del derecho que, en cada supuesto, sea constitutivo del hecho imponible del impuesto, y que, con respecto al IBI, y por mor de lo dispuesto en el art. 61.1 TRLHL, es el propietario de los bienes.<\/p>\n\n\n\n

Aduce que el \u00f3rgano gestor tiene la posibilidad de rectificar para que pueda acomodar la obligaci\u00f3n tributaria a quien es el obligado tributario.<\/p>\n\n\n\n

JUICIO DE LA SALA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Las cuestiones que presentan inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de jurisprudencia consisten en:<\/p>\n\n\n\n

– Determinar qui\u00e9n es el sujeto pasivo del impuesto sobre bienes inmuebles en caso de que exista una discrepancia entre los datos contenidos en el padr\u00f3n catastral y los obrantes en el Registro de la Propiedad sobre la titularidad del bien.<\/p>\n\n\n\n

– Precisar si, a los efectos de determinaci\u00f3n del sujeto pasivo del impuesto, prevalece la titularidad registral sobre la catastral, y, en caso de que as\u00ed sea, si ha de tenerse en cuenta la fecha del documento en que se produce la incorporaci\u00f3n al catastro.<\/p>\n\n\n\n

– Determinar si la acreditaci\u00f3n de esta discrepancia comporta la anulaci\u00f3n autom\u00e1tica de la liquidaci\u00f3n del impuesto girada al titular catastral, o debe instarse antes la modificaci\u00f3n del catastro para que se practique liquidaci\u00f3n definitiva al sujeto pasivo.<\/p>\n\n\n\n

Las normas jur\u00eddicas que, en principio, habr\u00e1n de ser objeto de interpretaci\u00f3n son: los arts. 63 y 77, apdos. 5 y 7, del Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), y 9.4 del Real Decreto Legislativo 1\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (TRLCI).<\/p>\n\n\n\n

\n

Las cuestiones que presentan inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de jurisprudencia consisten en:<\/strong><\/p>\n\n\n\n

– Determinar qui\u00e9n es el sujeto pasivo del impuesto sobre bienes inmuebles en caso de que exista una discrepancia entre los datos contenidos en el padr\u00f3n catastral y los obrantes en el Registro de la Propiedad sobre la titularidad del bien.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

– Precisar si, a los efectos de determinaci\u00f3n del sujeto pasivo del impuesto, prevalece la titularidad registral sobre la catastral, y, en caso de que as\u00ed sea, si ha de tenerse en cuenta la fecha del documento en que se produce la incorporaci\u00f3n al catastro.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

– Determinar si la acreditaci\u00f3n de esta discrepancia comporta la anulaci\u00f3n autom\u00e1tica de la liquidaci\u00f3n del impuesto girada al titular catastral, o debe instarse antes la modificaci\u00f3n del catastro para que se practique liquidaci\u00f3n definitiva al sujeto pasivo.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Las normas jur\u00eddicas que, en principio, habr\u00e1n de ser objeto de interpretaci\u00f3n son: los arts. 63 y 77, apdos. 5 y 7, del Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), y 9.4 del Real Decreto Legislativo 1\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (TRLCI).<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

La Sala afirma que la lectura de los preceptos anteriormente citados y dem\u00e1s que se relacionan a continuaci\u00f3n permite concluir lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

1.- El sujeto pasivo, a t\u00edtulo de contribuyente, es quien ostenta la titularidad del derecho de propiedad, constitutivo del hecho imponible del impuesto (arts. 63 y 75 TRLHL).<\/p>\n\n\n\n

2.- A efectos del IBI, est\u00e1 constituida su base imponible por el valor catastral de los bienes inmuebles, que se determinar\u00e1, notificar\u00e1 y ser\u00e1 susceptible de impugnaci\u00f3n conforme a lo dispuesto en las normas reguladoras del catastro inmobiliario (art. 65 TRLHL).<\/p>\n\n\n\n

3.- El IBI se gestiona a partir de la informaci\u00f3n contenida en el padr\u00f3n catastral (art. 77.5 TRLHL). Por tanto, formado el padr\u00f3n catastral y remitido a los ayuntamientos, estos deben gestionar el IBI conforme a la informaci\u00f3n en \u00e9l contenida. La liquidaci\u00f3n y recaudaci\u00f3n, as\u00ed como la revisi\u00f3n de los actos dictados en v\u00eda de gesti\u00f3n tributaria del IBI, son competencia exclusiva del ayuntamiento (art 77.1 TRLHL).<\/p>\n\n\n\n

4.- En los supuestos en los que resulte acreditada, con posterioridad a la emisi\u00f3n de las listas cobratorias, documentos de ingreso y justificantes de pago del IBI, una divergencia entre el titular catastral y el titular del correspondiente derecho (sujeto pasivo) seg\u00fan el Registro de la Propiedad, sobre fincas respecto de las cuales conste la referencia catastral en dicho registro, tendr\u00e1 prevalencia y habr\u00e1 que tomar en consideraci\u00f3n la titularidad que resulte del Registro de la Propiedad, salvo que la fecha del documento por el que se produce la incorporaci\u00f3n al catastro sea posterior a la del t\u00edtulo inscrito en el Registro de la Propiedad; en otras palabras, la prevalencia que irradia el Registro de la Propiedad opera, a tenor del art. 9.4 TRLCI, cuando la fecha del documento que hubiese motivado la incorporaci\u00f3n al catastro (de la titularidad del derecho) fuese anterior a la del t\u00edtulo inscrito en el Registro de la Propiedad.<\/p>\n\n\n\n

5.- Conforme a la regla general, prevista en el art. 105.1 LGT, la persona o entidad que mantenga o denuncie que el sujeto pasivo del IBI no es el titular catastral habr\u00e1 de acreditar dicha circunstancia, sin perjuicio de la obligaci\u00f3n de las entidades locales, gestoras del IBI, de velar por la sinton\u00eda entre catastro y Registro de la Propiedad.<\/p>\n\n\n\n

6.- Cuando, existiendo una liquidaci\u00f3n por IBI, se constate dicha divergencia, esto es, que a quien se ha practicado liquidaci\u00f3n \u2014titular catastral\u2014 no sea el sujeto pasivo del tributo, ha de estarse al art. 77.7 TRLHL, que habilita al ayuntamiento a acordar rectificaciones, con miras a la liquidaci\u00f3n del IBI \u2014indebidamente practicada\u2014 del correspondiente ejercicio. Tales rectificaciones son las dirigidas a subsanar la no coincidencia entre sujeto pasivo y titular catastral, por lo que se proyectar\u00e1n sobre dicha titularidad catastral.<\/p>\n\n\n\n

7.- El art. 77.7 TRLHL contiene, en realidad, dos supuestos diferenciados, seg\u00fan exista o no convenio de delegaci\u00f3n de funciones entre el catastro y el ayuntamiento o entidad local.<\/p>\n\n\n\n

Para el caso de que exista convenio de delegaci\u00f3n de funciones entre el catastro y el ayuntamiento o la entidad local, la norma impone, \u00fanicamente, comunicar inmediatamente a la Direcci\u00f3n General del Catastro las rectificaciones que haya podido acordar la entidad local, sin esperar una eventual resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General del Catastro, confirmando o modificando el titular catastral. Esa rectificaci\u00f3n, correspondiente al sujeto pasivo, no quiebra la dualidad de gesti\u00f3n catastral\/gesti\u00f3n tributaria, al existir un convenio de delegaci\u00f3n de funciones.<\/p>\n\n\n\n

Esas rectificaciones alcanzan a la liquidaci\u00f3n y comportan su nulidad, pues queda viciada al errar en la consideraci\u00f3n de un elemento esencial del tributo como es el sujeto pasivo, afectando, entre otros, al principio de capacidad econ\u00f3mica (art. 31 CE).<\/p>\n\n\n\n

8.- Para el caso de que no exista tal convenio de delegaci\u00f3n de funciones, el ayuntamiento o la entidad local habr\u00e1 de remitir informaci\u00f3n a la Direcci\u00f3n General del Catastro, y deber\u00e1 esperar a la comunicaci\u00f3n del acuerdo de la Direcci\u00f3n General del Catastro, confirmando o modificando el titular catastral. Mientras ello acaece, el precepto otorga la condici\u00f3n de liquidaci\u00f3n provisional a la as\u00ed efectuada, y \u00fanicamente cuando la Direcci\u00f3n General del Catastro haya confirmado o modificado el titular catastral, se practicar\u00e1, en su caso, liquidaci\u00f3n definitiva.<\/p>\n\n\n\n

De esta manera, si se modificara el titular catastral por la Direcci\u00f3n General del Catastro, esa liquidaci\u00f3n provisional no producir\u00e1 efecto. \u00danicamente en el caso de que se confirmara el titular catastral, proceder\u00eda dictar liquidaci\u00f3n definitiva.<\/p>\n\n\n\n

As\u00ed pues, la respuesta a las cuestiones que presentan inter\u00e9s casacional objetivo para la formaci\u00f3n de jurisprudencia es:<\/p>\n\n\n\n

– El sujeto pasivo del impuesto sobre bienes inmuebles es quien ostente la titularidad del derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible del impuesto.<\/p>\n\n\n\n

– En caso de no coincidencia entre el titular catastral y el del correspondiente derecho, seg\u00fan el Registro de la Propiedad, sobre fincas respecto de las cuales conste la referencia catastral en dicho registro, se tomar\u00e1 en cuenta, a los efectos del catastro, la titularidad que resulte de aquel, salvo que la fecha del documento por el que se produce la incorporaci\u00f3n al catastro sea posterior a la del t\u00edtulo inscrito en el Registro de la Propiedad.<\/p>\n\n\n\n

\n

El sujeto pasivo del impuesto sobre bienes inmuebles es quien ostente la titularidad del derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible del impuesto.<\/strong> En caso de no coincidencia entre el titular catastral y el del correspondiente derecho, seg\u00fan el Registro de la Propiedad, sobre fincas respecto de las cuales conste la referencia catastral en dicho registro, se tomar\u00e1 en cuenta, a los efectos del catastro, la titularidad que resulte de aquel, salvo que la fecha del documento por el que se produce la incorporaci\u00f3n al catastro sea posterior a la del t\u00edtulo inscrito en el Registro de la Propiedad.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

– Cuando exista convenio de delegaci\u00f3n de funciones entre el catastro y el ayuntamiento o la entidad local correspondiente, la acreditaci\u00f3n de esta discrepancia comportar\u00e1 la nulidad de la liquidaci\u00f3n del IBI, que se hubiera practicado al titular catastral que no fuera sujeto pasivo, una vez que el ayuntamiento o la entidad local haya realizado las correspondientes rectificaciones, a los efectos de determinar el sujeto pasivo.<\/p>\n\n\n\n

– De no existir tal convenio de delegaci\u00f3n de funciones, la liquidaci\u00f3n practicada por el ayuntamiento o la entidad local tendr\u00e1 car\u00e1cter provisional y quedar\u00e1 sin efecto cuando la Direcci\u00f3n General del Catastro acuerde modificar el titular catastral. Si la Direcci\u00f3n General del Catastro confirmara el titular catastral, el ayuntamiento o la entidad local practicar\u00e1, en su caso, liquidaci\u00f3n definitiva.<\/p>\n\n\n\n

Autor\/a: Miryam Quintanilla Navarro<\/strong><\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El Tribunal Supremo considera, a los efectos del catastro, como titularidad la que resulte de aquel, salvo que la fecha del documento por el que se produce la incorporaci\u00f3n al catastro sea posterior a la del t\u00edtulo inscrito en el Registro de la Propiedad. En caso de existencia de convenio de delegaci\u00f3n de funciones entre el catastro y el ayuntamiento o la entidad local correspondiente, la acreditaci\u00f3n de esta discrepancia comportar\u00e1 la nulidad de la liquidaci\u00f3n del IBI, que se hubiera practicado al titular catastral que no fuera sujeto pasivo, mientras que en caso de inexistencia de tal convenio, la liquidaci\u00f3n practicada tendr\u00e1 car\u00e1cter provisional y quedar\u00e1 sin efecto cuando la Direcci\u00f3n General del Catastro acuerde modificar el titular catastral.
\nSENTIDO DEL FALLO: Estimaci\u00f3n \u00edntegra recurso de casaci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":3815,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"set","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"area-autor":{"item-0":{"nombre-del-autor":"Miryam Quintanilla Navarro","cargo-autor":"Funcionaria de carrera y Doctora en Derecho","foto-autor":""}},"footnotes":""},"categories":[172],"tags":[103],"autor-post":[171],"class_list":["post-3814","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-jurisprudencia","tag-financiacion","autor-post-miryam-quintanilla-navarro"],"yoast_head":"\nSujeto pasivo del impuesto sobre bienes inmuebles en caso de que exista una discrepancia entre los datos contenidos en el padr\u00f3n catastral y los obrantes en el Registro de la Propiedad sobre la titularidad del bien. 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