{"id":3419,"date":"2024-04-10T07:30:00","date_gmt":"2024-04-10T05:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gobiernolocal.org\/acento-local\/?p=3419"},"modified":"2024-04-08T10:48:48","modified_gmt":"2024-04-08T08:48:48","slug":"el-tribunal-supremo-cambia-su-doctrina-revision-de-oficio-y-devolucion-de-plusvalias","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.gobiernolocal.org\/acento-local\/el-tribunal-supremo-cambia-su-doctrina-revision-de-oficio-y-devolucion-de-plusvalias\/","title":{"rendered":"El Tribunal Supremo cambia su doctrina: revisi\u00f3n de oficio y devoluci\u00f3n de plusval\u00edas"},"content":{"rendered":"\n

El impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU) se regula en los art\u00edculos 104 a 110 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobada por el Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo (TRLHL)<\/a>, y en las ordenanzas fiscales de los ayuntamientos. Grava el incremento de valor que experimentan los terrenos urbanos y que se pone de manifiesto a consecuencia de la transmisi\u00f3n de la propiedad o la constituci\u00f3n o la transmisi\u00f3n de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los terrenos.<\/p>\n\n\n\n

Mediante la Sentencia 59\/2017, de 11 de mayo<\/a>, publicada en el BOE de 15 de junio de 2017, el Tribunal Constitucional declar\u00f3 la inconstitucionalidad de determinados art\u00edculos de la regulaci\u00f3n del impuesto (art\u00edculos 107.1, 107.2.a y 110 del TRLHL), pero \u00fanicamente en la medida en que somet\u00edan a tributaci\u00f3n situaciones inexpresivas de capacidad econ\u00f3mica \u2014o, lo que es lo mismo, cuando, en el momento de la transmisi\u00f3n, no se hab\u00eda producido un incremento patrimonial\u2014. El Tribunal no limit\u00f3 los efectos de su sentencia y, en particular, concret\u00f3 que los art\u00edculos 107.2 y 110.4 del TRLHL se expulsaban del ordenamiento jur\u00eddico \u201cex origine<\/em>\u201d (FJ 5, letra c).<\/p>\n\n\n\n

\n

El Tribunal Constitucional declar\u00f3 la inconstitucionalidad de determinados art\u00edculos de la regulaci\u00f3n del impuesto, pero \u00fanicamente en la medida en que somet\u00edan a tributaci\u00f3n situaciones inexpresivas de capacidad econ\u00f3mica.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

La modificaci\u00f3n legal se hizo esperar. Lleg\u00f3 el 10 de noviembre de 2021, con la entrada en vigor del Real Decreto-ley 26\/2021, de 8 de noviembre<\/a>, que a\u00f1adi\u00f3 un apartado 5 al art\u00edculo 104 del TRLHL, para introducir la no sujeci\u00f3n al impuesto en los supuestos en que no exista incremento de valor en la transmisi\u00f3n de terrenos, por diferencia entre los valores de dichos terrenos en las fechas de transmisi\u00f3n y adquisici\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

En esos cuatro a\u00f1os, entre la publicaci\u00f3n de la sentencia y la modificaci\u00f3n legal, surgieron m\u00faltiples controversias jur\u00eddicas, sobre la aplicaci\u00f3n retroactiva de la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad, c\u00f3mo calcular el decremento patrimonial, el procedimiento que se deb\u00eda seguir para obtener la devoluci\u00f3n de lo pagado, etc.<\/p>\n\n\n\n

El Tribunal Supremo, vista la dispersi\u00f3n jurisprudencial existente, fij\u00f3 un conjunto de criterios interpretativos sobre la viabilidad de instar la revisi\u00f3n de oficio en los casos en que no existiera incremento de valor en la transmisi\u00f3n gravada (SSTS de 18 de mayo de 2020 n\u00fams. 435\/2020, 436\/2020 y 454\/2020, entre otras), y, en concreto, se\u00f1al\u00f3 que no se consideraba aplicable ninguna de las causas de nulidad de pleno derecho enumeradas en el art\u00edculo 217.1 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria<\/a> (LGT). En relaci\u00f3n con la letra g) de este art\u00edculo, que remite a cualquier otra causa de nulidad establecida expresamente en una disposici\u00f3n de rango legal, indic\u00f3 claramente que no era posible apreciar su concurrencia en estos casos: \u201civ) no cabe identificar una norma con rango de ley que as\u00ed establezca dicha nulidad radical\u201d (FD 6 de la STS 436\/2020<\/a>).<\/p>\n\n\n\n

El Tribunal Supremo introduce ahora un importante cambio doctrinal, en la STS 339\/2024, de 28 de febrero<\/a>, que aqu\u00ed se comenta.<\/p>\n\n\n\n

El cambio doctrinal responde a dos motivos:<\/p>\n\n\n\n

a.- El reexamen que efect\u00faa el Alto Tribunal, sobre la limitaci\u00f3n de efectos de las once sentencias del Tribunal Constitucional (entre 2017 y 2021) que declararon la inconstitucionalidad del IIVTNU (enumeradas en el FJ 9 de la STS 339\/2024). Sobre esto, subraya que el Constitucional no limit\u00f3 los efectos de la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad en las primeras sentencias, dictadas en 2017, y, sin embargo, s\u00ed lo hizo, aunque con diferencias importantes, en las dictadas en 2019 y 2021, concretamente en las SSTC 126\/2019, de 31 de octubre<\/a>, y 182\/2021, de 26 de octubre<\/a>. A partir de esta \u00faltima, la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad se considera plena e incondicionada.<\/p>\n\n\n\n

b.- La STC 108\/2022, de 26 de septiembre<\/a>, la cual, en ocasi\u00f3n de un recurso de amparo, se refiri\u00f3 expresamente a los efectos de la Sentencia 59\/2017 anterior, recordando que al Constitucional no solo le compete el examen de la constitucionalidad de la ley, sino tambi\u00e9n, en la medida en que ello sea necesario para precisar el sentido de la decisi\u00f3n, la determinaci\u00f3n del alcance del fallo. As\u00ed, sobre la primera declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad, afirm\u00f3 que fue \u201cex origine<\/em>\u201d, es decir, con efectos \u201cex tunc<\/em>\u201d y sin introducir limitaci\u00f3n alguna respecto de las situaciones eventualmente consolidadas. Concluy\u00f3 lo siguiente: \u201cCon ello estaba habilitando a los obligados tributarios \u2013ex<\/em> art. 40.1 LOTC\u2013 a instar la devoluci\u00f3n de las cantidades pagadas \u2013a trav\u00e9s de los instrumentos legalmente previstos para la revisi\u00f3n de los actos de naturaleza tributaria\u2013 en los supuestos de no incremento o de decremento en el valor de los terrenos de naturaleza urbana [\u2026]\u201d (FJ 3.b).<\/p>\n\n\n\n

As\u00ed pues, el Tribunal Supremo, en la Sentencia 339\/2024 mencionada, ha cambiado su interpretaci\u00f3n sobre dos relevantes cuestiones:<\/p>\n\n\n\n

1.- El alcance de la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad efectuada por la STC 59\/2017, de la que, vista con otra perspectiva, indica ahora que \u201cla ausencia de limitaci\u00f3n de efectos en la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad efectuada en esta sentencia no es fruto del olvido, ni carece de significado\u201d (FD 7.c).<\/p>\n\n\n\n

2.- La causa de nulidad que puede concurrir en los procedimientos de revisi\u00f3n de actos tributarios firmes que se funden en la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad de la ley reguladora del impuesto. La nueva doctrina declarada es textualmente la siguiente:<\/p>\n\n\n\n

\u201cTodo ello nos lleva a establecer como doctrina jurisprudencial, en los t\u00e9rminos que resultan de los anteriores fundamentos jur\u00eddicos, que la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad y nulidad de los art\u00edculos 107.1 y 107.2.a) y 110.4 de la LHL, efectuada por la STC 59\/2017, de 11 de mayo, traslada los efectos de nulidad de estas normas inconstitucionales a las liquidaciones tributarias firmes por Impuesto sobre el IIVTNU que, con aplicaci\u00f3n de dichas normas inconstitucionales, hubieran determinado una ficticia manifestaci\u00f3n de capacidad econ\u00f3mica, y sometido a gravamen transmisiones de inmuebles en las que no existi\u00f3 incremento del valor de los terrenos, con vulneraci\u00f3n del principio de capacidad econ\u00f3mica y prohibici\u00f3n de confiscatoriedad proclamados en el art\u00edculo 31.1 CE. Estas liquidaciones firmes pueden ser objeto de revisi\u00f3n de oficio a trav\u00e9s del procedimiento previsto en el art\u00edculo 217 Ley General Tributaria, por resultar de aplicaci\u00f3n la letra g) del apartado 1, en relaci\u00f3n con lo dispuesto en los art\u00edculos 161.1.a) y 164.1 CE y 39.1 y 40.1 LOTC, todo ello con los l\u00edmites previstos en los art\u00edculos 164.1 CE y 40.1 LOTC, que impiden revisar los procesos fenecidos mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada en los que se haya hecho aplicaci\u00f3n de las normas declaradas inconstitucionales\u201d (FJ 11).<\/p>\n\n\n\n

\n

Estas liquidaciones firmes pueden ser objeto de revisi\u00f3n de oficio a trav\u00e9s del procedimiento previsto en el art\u00edculo 217 Ley General Tributaria, por resultar de aplicaci\u00f3n la letra g) del apartado 1, en relaci\u00f3n con lo dispuesto en los art\u00edculos 161.1.a) y 164.1 CE y 39.1 y 40.1 LOTC, todo ello con los l\u00edmites previstos en los art\u00edculos 164.1 CE y 40.1 LOTC.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Conclusi\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n

La doctrina conforme a la Constituci\u00f3n introducida en la STS 339\/2024, permitir\u00e1 la revisi\u00f3n de oficio de liquidaciones del IIVTNU en las que concurran las siguientes condiciones:<\/p>\n\n\n\n

-Referidas a transmisiones de terrenos urbanos en las que no se hubiese producido ning\u00fan incremento patrimonial.<\/p>\n\n\n\n

-Calculadas de acuerdo con los art\u00edculos que la STC 59\/2017 declar\u00f3 parcialmente inconstitucionales.<\/p>\n\n\n\n

-Y firmes antes del 15 de junio de 2017 (es decir, no impugnadas en plazo, por ser un requisito de la revisi\u00f3n de oficio).<\/p>\n\n\n\n

Aunque el art\u00edculo 217.1.g) de la LGT no ha sido modificado, el Tribunal Supremo ha interpretado que este precepto, junto con los indicados de la Constituci\u00f3n y la LOTC, permiten calificar de nulas estas liquidaciones.<\/p>\n\n\n\n

Por ello, puede afirmarse que, en estos casos, se podr\u00e1 obtener la devoluci\u00f3n de lo pagado, a no ser que la liquidaci\u00f3n ya haya sido objeto de un procedimiento anterior, concluido mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada.<\/p>\n\n\n\n

\n

Se podr\u00e1 obtener la devoluci\u00f3n de lo pagado.<\/strong><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Para ver el estado de la cuesti\u00f3n en el a\u00f1o 2021, puede consultarse mi estudio publicado en el QDL<\/em> 55: \u201cDoctrina de la Comisi\u00f3n Jur\u00eddica Asesora de Catalu\u00f1a sobre la revisi\u00f3n de oficio de liquidaciones del IIVTNU<\/a>\u201d.<\/p>\n\n\n\n

Autor\/a: M\u00f3nica Puig Campmany<\/strong>  <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El Tribunal Supremo ha cambiado su doctrina sobre la revisi\u00f3n de oficio de las liquidaciones tributarias firmes de la plusval\u00eda municipal, cuando no se obtuvo un incremento de valor del terreno, y la causa de nulidad aplicable, de manera que, en determinados supuestos, cabe obtener la devoluci\u00f3n de lo pagado.<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":3421,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"set","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center 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